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（2）借款费用实际发生时；
（3）为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行中。
关于投资的借款费用开始资本化的时间，应当在符合上述A、B两点的同时，被投资单位正在为其开始计划上的主要业务进行必要的准备工作时。
4，资本化暂停和停止资本化。在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备工作中断期间可能发生的借款费用，属于持有部分完工资产发生的费用，因而可以不资本化。因此，在开发活动中止期间应暂停借款费用的资本化。
在使相关资产达到其预定可使用或可销售状态所很必要的工作实际完成时，应停止借款费用资本化。如果相关资产的各部分是分别完工的，每部分在其他部分建造过程中可供使用，并且为该部分达到预定可使用或可销售状态所必要的准备工作实际上已完成，借款费用的资本化应停止。如果资产的任何一部分都必须在所有组成部分全部完工后才能交付使用，应在整个资产全部交付使用时，停止借款费用资本化。
对于投资，应在被投资单位开始其计划上的主要经营活动时，停止与该投资相关的借款费用的资本化。
八、租金支出的税务处理
租赁的分类
此处所指租赁不包括下列特殊类型的租赁：
1，开采和使用开然资源，如石油、天然气、木材、金属及其他矿产权的租赁协议；
2，诸如电影、录像、剧本、文稿、专利权和版权等项目的许可使用协议。
上述协议虽然类似于租赁协议，但毕竟不同于一般的租赁合同。其中第一类业务主要涉及自然资源的开采权或使用权，对这些业务无论是国家的法律法规还是具体的政策往往有特殊的规定，对自然资源折销的税务处理应有特殊的规定。第二类业务主要涉及著作权、专利权等无形资产，有关的税务处理属于无形资产税务处理。
目前，租赁已成为企业除发行股票、公司债和利用保留盈余之外的一要主要筹资渠道，而且租赁双方在税收上都有一定的好处，所以为越来越金的企业所采用。
按照性质的不同，租赁分为经营性租赁和融资性租赁，这是税务和会计实务中对租赁的最主要的分类方法。融资租赁又称为资本租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可以转移，也可以不转移。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。对租赁的分类，主要依据是与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租或承租人的程度。风险包括由于生产能力的闲置或工艺技术的陈旧所可能造成的损失，以及经济情况变动所可能赞成的收入变动。报酬是指在资产的经济使用年限内，希望出现有利的经营，以及因资产增值或残值变现可能获得的收益。
一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和实质上已经转移，就应归入融资租赁。融资租赁的租约除下列特殊情况外，一般是不可取消的；发生某些极为偶然的意外事件；经出租人同意；如果承租人与出租人就同一资产或同样的资产订立新的租约；承租人支付一笔足够大的数额，其数额在租约开始时就可以使人合理地肯定租约会继续下去。这种不可取消的租约保证出租人回收其资本并另加一笔投资收益。而经营性租赁允许承租人在租约到期之前按一定条件（如提前通知出租方并给予一定赔偿）取消租赁合约。
《办法》第39条规定了融资租赁的条件。与财务会计的有关规定比较，《办法》的规定较为简单和原则。符合下列条件之一时，通常认为是融资租赁：
1，在租赁期满时，资产的所有权由出租方转让给承租方；
2，租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）；
3，租赁期内最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产公允价值；租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允值，资产的所有权可以转移也可以不转移。
《办法》未将廉价购买选择列作判定融资租赁的条件之一，主要是考虑“廉价“与否较难判断。
《办法》所称租赁开始日，是指租赁协议的日期或各方对所称租赁开始日，是指租赁协议的日期或各方对租约主要条款承提义务的日期中较早的一个。
《办法》所称租赁期，是指承租人签约承租资产的不可撤销租约的时期。
如果承租人有权选择继续租赁该项资产，而且在租赁开始日，就可以相当肯定承租人将会行使这种选择权，那么不论是否继续支付租金，续租期也应算是租赁期。
《办法》所称租赁最低付款额，是指在租赁期内，出租人要求承租人支付的各种付款，加上由承租人（或与承租人有关的一方）担保的租赁资产余值。如果承租人有购买资产的选择权，所订价格预计又充分低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始日就相当肯定将会行使这种选择权，则租赁付款额中应包括为此所需另外支付的金额，而不再包括承租人（或与承租人有关的一方）担保的租赁资产余值。租赁最低付款额不包括自由人支付，但仍可由他收回的劳务成本和税金。租赁资产余值是指在租赁开始日预计的、资产在租赁期末的可变现金额。
租赁的会计和税务处理租赁的会计核算涉及承租方和出租方两个方面。有关承租方会计核算主要体现在各行业会计制度有关融资租入固定资产的规定中，有关出租方的会计核算主要在《金融企业会计制度》中。有关租赁的具体会计准则，目前财政部正在研究起草中。
1，融资租赁情况下承租方的会计处理和税务处理：
会计处理（具体准则草案的设想） 税务处理
（1）在租赁开始日，应按租入资产的租赁付款额确定 税收上也要求按租赁最低固定资产和相应的长期负债可付款额确定租入资产的折旧成本
（2）企业融资租赁租入固定资产应按本企业购置的固定资产按同样的方法实行折旧 税法没有特殊规定
（3）企业发生的租金应冲减长期负债 税法规定融资租赁租金不得扣除
（4）租赁期满，租入固定资产的付款额中，应在支付最后一次租金时，反映资产所有权转移，但不得调整固定资产成本；租入固定资产的廉价购买价格没有包括在租赁付款之内，应在购入固定资产时，将购置成本加计入有关固定资产价值中；续租该固定资产的，应按重
新租入固定资产进行处理。 税法没有特殊规定
出租人在融资租赁情况下的会计处理，主要涉及长期债权的确认，租赁开始时直接费用的处理、租赁收益的确认等。现行会计制度与具体会计准则相比，主要差别在于租赁收益的确认。
租赁期内对租赁收益在租赁期内的分配，我国租赁公司现行做法主要采用“等差基数法“，即按一个递减的分数乘以租赁开始时确认的未实现租赁收益来确认各期的租赁收益，这个分数为租赁年限之和，分子为剩余的租赁年限。假设租赁年限为5年，则各年适用的分数为5／15，4／15，3／15，2／15，1／15。
在国际会计准则中，确认各期租赁收益的方法主要有两种：一是“净投资法“，二是“净现金投资法“。
采用“净投资法“时，企业应根据各期与某项租赁有关的未收回租赁投资净额所带来的稳定收益的情况来确认租赁收益，其目的是使得租赁各期能够获得稳定的投资回报率。具体做法是，按照各期租赁投资净额的余额和租赁内含利率来计算确认各期的租赁收益。
采用“净现金投资法“时，企业应根据各期与某项租赁有关的未收回租赁净现金投资所带来的稳定收益的情况来确认租赁收益。由于这种方法确认租赁收益的计算依据是企业与某项租赁业务有关的现金净流出额，因此，它主要适用于预期从租赁业务中获得所得税减免等优惠、从而减少现金流出企业。
企业可以选择将融资租赁处理成“分期收款销售资产“，也可以选择按上述方法，分期确认租赁收益。
我国现行会计制度规定，融资租入固定资产应按协议确定的设备价款（即资产的公允价值）记账；现行企业所得税条例规定，按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途