按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：应收账款 104
贷：短期借款 104
五、应收账款
1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。
2、现金折扣：（要求按总价法处理）（在实际中，一般是按含税折扣。）
①、购销业务发生时：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入等 100
②、实际发生现金折扣时：
借：银行存款 98
财务费用 2
贷：应收账款 100
原则是以发票价为准。
3、账务处理：
借：应收账款 120
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税（销） 17
银行存款 3（代垫运费等）
应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣两个因素。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法可供选择，我国目前会计实务中采用总价法。应收账款的计价和入账金额的确认可参见下表。
商业折扣 现金折扣
含义 指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价外给予的扣除。 指企业（债权人）为了鼓励客户（债务人）在规定的期限内付款，而向客户（债务人）提供的债务扣除。
表达方式 如：5％，10％，20％。 如：2/10，1/20，n/30（即10天内付款折扣2％，20天内付款折扣1％，30天全额付款）。
应收账款入账金额的确认 企业应收账款的入账金额按扣除商业折扣以后的实际售价（即发票价格）予以确认，发票价格计算如下： 总价法 净价法
价目表销售价格 ×××
减：商业折扣 （×××）
发票价格 ××× 将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，企业给予客户的现金折扣在发生的当期作为财务费用处理。 将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额并确认为收入，客户超过折扣期限多支付的金额于企业收到账款时，作冲减财务费用处理。
会计核算： 借：应收账款 我国目前在会计实务中所采用的是总价法：
1、交易发生时 贷：主营业务收入 借：应收账款
应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
2、在现金折扣期限内收到货款 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
3、超过现金折扣期限收到货款 借：银行存款
贷：应收账款
六、坏账
坏帐准备应“如何计提？如何冲销？如何补提？如何转回？”
1、企业应对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入“预付账款”的金额转入“其他应收款”，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入“应收账款”科目，并计提相应的坏账准备。
2、坏账损失的核算
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。
（3）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。
如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款 基数中剔除。
（1）、坏账损失的确认
有确凿证据表明（如：撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等）应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。
（2）、计提坏账准备时应注意的几个问题：
①、除有确凿证据表明（如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等）应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
A、当年发生的；
B、计划债务重组的；
C、与关联方发生的（可以提，但不能全提）；
D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的；
②、预付账款转入“其它应收款”的；
③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能补提。
④、《会计制度》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款”＋“其它应收款”科目余额，不论是否为购销活动形成。
B、税法：“应收账款”＋“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的。
（3）、坏账损失的具体核算方法：
①、我国现行会计制度规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）。
②、对本年应提坏账准备金额的理解（以百分比法为例）：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额×比例”。
如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100；000；计提比例为5‰，则本年处理为：
借：管理费用 200
贷：坏账准备 200（补足到500）
③、估计坏账损失的方法：
A、应收款项余额百分比法：＝期末应收款项余额×比例－坏账准备贷方余额
B、账龄分析法
a。 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。
b。 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定
c。 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定
C、赊销百分比法：＝本年赊销总额×相应比例
这种方法的坏帐准备是累加计算的，与余额百分比法的“多退少补”是不一样的。
D、个别认定法：
a。 不是对每一项应收账款逐一进行个别认定，而是在采用余额百分比法、账龄分析法等方法计提坏账准备时，可以视具体情况对某项应收账款采用个别认定法。
b。 运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
（4）、在会计核算上应注意以下两个问题：
A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
（5）、坏账准备的核算要注意：
①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。
②、计提坏账准备的基数是“应收账款”和“其他应收款”；应收票据到期未收回，转入应收账款后方可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后， 方可计提坏账准备；
③、坏账准备的计提方法中，余额百分比法使用较多，账�