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会计实务笔记
第二章 货币资金及应收项目
货币资金学习要点：
（1）货币资金的控制原则：货币资金的管理和控制应遵循的原则是：严格职责分工；实行交易分开；实施内部稽核，实施定期轮岗制度。
（2） 现金的管理与控制：包括《现金管理暂行条例》有关现金结算范围的规定、核定库存现金限额的规定、不准坐支现金的规定等 。
（3） 银行存款的管理与控制：包括银行存款帐户的分类和使用规定，银行结算纪律的规定。
（4） 货币资金业务的内部控制规范：包括确保不相容岗位相互分离、制约和监督；实行岗位轮换、建立严格的授权批准制度；加强与货币资金相关的票据管理；加强银行预留印鉴管理；对货币资金业务实行监督检查制度等。
（5） 其他货币资金的核算内容。
一、现金
1、使用范围
总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时：
借：现金
贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的）
营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）
3、现金短款的处理
发现短款时：
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：现金
查明原因后：
借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）
其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）
管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）
贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益
现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；
现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。
4、备用金的两种核算方法
①、在 “其它应收款”科目核算
②、专设 “备用金”科目，其处理方法为：
拔款时：
借：备用金
贷：现金
日常支出时，不再通过“备用金”科目：
借：管理费用等
贷：现金
收回时：
借：现金
贷：备用金
二、银行存款
1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。
2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。
3、商业汇票（期限：由交易双方商定，最长不超过6个月），可贴现。
①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑。
②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
4、支票：同城结算，付款期限：10天。分现金支票和转帐支票。
5、信用卡
6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。
7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项。
8、异地托收承付：（必须是商品交易）托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。
拒付理由：
①、未达成托收承付结算方式协议的（即合同中未注明托收承付）；
②、提前或逾期交货的；
③、到货地址未按合同规定的；
④、代销、寄销、赊销事项；
⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符；
⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的；
⑦、货款已经支付或计算错误的款项；
9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。
10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
三、其它货币资金
是指已经指定了特定用途的银行存款，只是改个科目名称，本质上还是银行存款。
1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时：
借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款
采购时：
借：商品采购等
贷：其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款“其他货币资金—银行本票存款”
4、信用卡存款
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
在“其他货币资金—存出投资款”中核算，而不是在“其它应收款”科目反映。
四、应收票据
1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、不带息的应收票据：收到应收票据时，应当按照票据的面值入帐。
②、带息的应收票据：收到应收票据时，应当按照票据的面值入帐。中期和年末才计算其价值，即：面值＋计提的利息，应收利息增加应收票据的帐面价值。应收票据期限通常按“月”表示，即到期月份中与出票日相同的那天为到期日。
③、到期不能收回的，按账面余额转入应收账款，不再计息。
④、不对应收票据计提坏账准备！
到期收不回时，转入应收账款，就可以计入提坏账准备的基数了。这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。
3、核算
①、收到时：
借：应收票据 100
贷：主营业务收入等 100
②、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）
借：应收票据 2
贷：财务费用 2
③、到期收回时：
借：银行存款等 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
④、到期收不回时：
借：应收账款 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
⑤、尚未到期，但是可以确认到期收不回时，不再补计利息，以前提了多少就算多少，且将目前账面价值全部转入应收帐款（这是不是谨慎原则的运用啊）
借：应收账款 102
贷：应收票据 102
4、应收票据的转让
借：物资采购 104 （到期票面＋利息）
贷：应收票据 102 （目前账面价值）
财务费用 2 （提足到期利息）
5、贴现：应收票据的贴现相当于银行对企业的短期贷款，但是事先扣除利息即贴现息。注意：贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值。
银行贴现利息的计算不能按月，只能按天。要能计算：到期值、贴现天数、贴现息、贴现所得金额等；
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至到期日实际天数－1（算头不算尾）
贴现所得金额=票据到期价值－贴现息
财务费用=账面价值－贴现所得金额（如果贴现所得金额大于账面价值，则冲减财务费用，这种情况一般出现在带息票据的贴现中）
到期不能收回应收票据。未贴现的，由“应收票据”转入“应收账款”；已贴现的，借记“应收账款”，贷记“银行存款”或“短期借款”。
票据计息和贴现对财务费用的影响：票据贴现时，将实际收到款项和应收票据帐面价值的差额计入财务费用。计入财务费用的金额：
a、对于无息票据，直接将贴现息计入财务费用；
b、对于有息票据但未计提票据利息的，将票据利息与贴现息的差计入财务费用；
c、对于有息票据并于期末计提票据利息，已经确认增加应收票据账面价值的，将未确认登记的的票据利息与贴现息的差计入财务费用。
贴现息＝到期值（本加息）×贴现率×贴现期
①、贴现时：
借：银行存款 96（贴现所得款）
财务费用 8（贴现息）
贷：应收票据 102（目前账面价值）
财务费用 2（提足到期利息）
注意：先转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用。
②、到期承兑人未支付时：
借：应收账款 104
贷：银行存款 104
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：应收账款 104
贷：短期借款 104
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