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17．如果企业仅仅保留与所有权有关的一项不重要的风险，该交易即构成一项销售，其收入即可予以确认。例如，卖方仅仅是为了确保收到货款而保留了商品的所有权。在这种情况下，如果企业已将与所有权有关的主要风险和报酬转移，该交易便构成一项销售，其收入也应予以确认。又如，在零售交易中卖方承诺顾客如果不满意可以退货，这也是一个企业保留与所有权有关的不重要风险的例子。在这种情况下，只要卖方能够可靠地预计未来的退货量，并根据历史经验和其他相关因素为退货损失确认一项负债，便可以确认该销售的收入。
18．收入仅在与交易有关的经济利益很可能将流入企业时，方可予以确认。在某些情况下，一直要到收到了价款或消除了不确定性，经济利益才有可能进入企业。例如，可能无法确定外国政府当局是否会允许将在外国销售的款项汇回本国。一旦获准，这种不确定性即得到消除，收入也就可以确认。但是，一旦已包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定，这项无法收到的或很可能无法补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整。
19．与同一交易或其他事项有关的收入和费用应同时加以确认。该过程通常被称为收入与费用的配比。当确认收入的其他条件已经满足时，对包括在货物发运后发生的保修费和其他费用在内的费用，通常可以可靠地予以计量。但是当这些费用无法可靠地予以计量时，收入也不能予以确认。在此情况下，因销售商品而已经收到的任何价款均应作为负债予以确认。
提 供 劳 务
20．当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠地予以预计时，与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。当以下所有的条件均得以满足时，交易的结果就能够可靠地予以预计：
（1）收入的金额能够可靠地予以计量；
（2）与该交易有关的经济利益很可能流人企业；
（3）在资产负债表日该交易完成的程度能够可靠地予以计量；以及
（4）交易过程中已发生的费用和完成交易所条的费用能够可靠地予以计量。
21．根据交易的完成程度确认收入的方法通常称为完成百分比法。根据这种方法，应将收入在提供劳务的会计期间予以确认。以这种基础来确认收入，能够提供反映会计期间内劳务活动及其成果的有用信息。国际会计准则第11号“建筑合同”也要求按这种基础来确认收入。该准则的要求一般适用于确认涉及提供劳务的交易所形成的收入及其有关费用。
22．收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时可予以确认。但是，一旦已被确认的收入中的一项金额能否收到变得不确定，该项无法收到的或很可能无法得到补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整。
23．企业一旦就以下方面与交易的另一方达成一致意见，通常便能够作出可靠的预计：
（1）各方对于劳务的提供和获取具有强制执行权；
（2）交换的价款；以及
（3）结算的方式与条件。
企业通常有必要建立有效的内部财务预算和报告制度。随着劳务的提供，企业应检查收入的预计数，并在必要时进行修订。但需要修订并不意味着交易结果是不能够可靠地预计的。
24．交易的完成程度可以用多种方法加以确定。企业应采用能够可靠计量所完成的劳务的方法。根据交易的性质，这些方法可能包括：
（l）完工工作测量法；
（2）迄今已完工劳务占全部应提供劳务的百分比法；或
（3）迄今已发生费用占预计交易总费用的百分比法。只有反映迄今已完工劳务的费用才可计算在迄今已发生费用内。只有反映迄今已完工或将要提供的劳务的费用才可计算在预计交易总费用内。
从顾客处收取的进度付款和预付款通常并不反映已完工的劳务量。
25．在实务中，如特定期间内劳务完成的作业项数不确定，则应采用直线法在此特定期间内确认收入，除非有证据表明其他方法能更好地反映完成程度。如果某种特别的作业比其他任何作业 更为重要，应推迟到该重要作业完成后才确认收入。
26．当涉及提供劳务的交易的结果不能得到可靠的预计时，收入的确认仅限于已经确认能够得到补偿的费用数额。
27．在交易的初期，通常无法可靠地预计交易的结果。然而，企业很可能对已发生的交易费用能够得到补偿。因此，收入的确认仅限于已发生并预计能够补偿的费用。如果交易的结果不能够可靠地予以预计，则不能确认利润。
28．当交易结果不能够可靠地予以预计，并且发生的费用将很可能无法收回时，不能确认收入，而应确认为费用。一旦导致合同结果难以可靠预计的不确定性消失，则可按第20段而不是第26段的规定，对收入进行确认。
利息、使用费和股利
29．在以下情况下，对他人使用企业的资产所产生的利息、使用费和股利，应根据第30段的规定确认为收入：
（1）与交易有关的经济利益很可能流入企业；和
（2）收入的金额能够可靠地予以计量。
30．收入应按以下基础予以确认：
（1）利息应以时间为基础，考虑资产的实际收益率，按比例加以确认；
（2）使用费应以应计制为基础，根据有关协议的性质加以确认；和
（3）胜利应以股东收取款项的权力为基础加以确认。
31．资产的实际收益率，是指将资产使用年限内预计收到的一系列本来现金收入贴现后等于资产的初始帐面价值的贴现率。利息收入包括所有的折价、溢价或债券帐面价值与其到期金额之间的其他差额的摊销金额。
32．当未支付的利息已在收购一项产生利息的投资前按应计制入帐时，对以后收到的利息应在购置投资项目的前后期间进行分配、其中只有分配给购置后的部分才能确认为收入。如宣告发放的权益性证券的股利来源于购置前的净收益，则该股利应从证券成本中扣除。如该分配未经仲裁难以作出，只要该股利明显是权益性证券部分成本的补偿，就应确认为收入。
33．使用费应按应计制根据有关协议的条款予以记帐，并通常按这一基础予以确认，除非根据协议的规定，按其他有规则的恰当基础予以确认将更为合理。
34．收入仅在与交易有关的经济利益很可能流入企业时，方可予以确认。然而，一旦已包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定时，无法收到的或很可能无法得到补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为原已确认的收入的一项调整。
揭 示
35．企业应揭示：
（1）确认收入所采用的会计政策，其中包括确定涉及提供劳务的交易的完成程度所采用的方法；
（2）在本期确认的包括以下收入项目在内的各类重大收入的金额：
①销售商品；
②提供劳务；
③利息；
④使用费；
⑤股利；以及
（3）包括在各类重大收入项目中的由商品或劳务的交换所产生的收入金额。
36．企业应根据国际会计准则第10号“或有事项与资产负债表日以后发生的事项”，揭示任何或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能由诸如保修费用、索赔、罚款及其他可能的损失所致。
生 效 日 期
37．本号国际会计准则，对从1995年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
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