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８３３新编纳税指南
目，贷记“库存商品”“包装物”“低值易耗品”等科目。采用售价核算的企业，应按“库存商品”金额减去“商品进销差价”金额后的余额和规定的扣除率计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“商品进销差价”科目。
十七、会计报表上有关项目的变化
增值税实行价外税后，主要是损益表中的销售收入和销售税金项目的内涵发生了变化，由于实行价外税后，增值税不再包含在销售价格中。 因此“损益表”中的销售收入项目也不再包括增值税，但包括消费税、营业税等其他实行价内税的税款。 另外，由于增值税同货物的价格分开后，其资金的循环不再随生产经营活动一起循环，而是直接向购买者收取，以鲜明体现增值税的转嫁性质。 因此，增值税不再列入企业的经营损益，损益表中的“产品销售税金及附加”或“商品销售税金及附加”项目也不再包括增值税，仅反映消费税、营业税、城建税及教育费附加等内容。 有关增值税的明细情况，增设了“应交增值税明细表”予以反映。
第二节 消费税的会计处理
一、销售实现时的会计核算
根据税法规定，凡需要缴纳消费税的消费品，必定同时要缴纳增值税。 因此，销售实现时，在按照增值税中的有关
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会计处理规定核算的同时，还必须按规定计算应缴纳的消费税，由于消费税实行的是价内税，在会计上仍在销售税金中核算，借记“产品销售税金及附加”等科目。 贷记“应交税金——应交消费税”科目，实际上交时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
二、以生产的应税消费品抵偿债务的会计处理
企业以生产的应税消费品去抵偿债务，应视同销售处理，按应收取的增值税与产品销售收入之和，冲抵债务，借记“应付帐款”或“长期借款”“长期应付款”等科目，按产品的销售颔，贷记“产品销售收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按规定税率计算的消费税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。三、以生产的应税消费品用于非生产的会计处理
企业将生产的应税消费品用于非生产时，应按应税消费品的实际成本与应缴纳的增值税、消费税之和，借记“产品销售费用”
“营业外支出”等科目，按应缴纳的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 按应缴纳的消费税，贷记“应交税金——应交消费税”科目，按应税产品的实际成本贷记“产成品”等科目。例如：某企业将本厂生产的护肤品用于职工的集体福利。帐面成本为３０万元，销售额（不含增值税）为１００万元，增
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值税率、消费税率都为１７％。 该企业应作如下会计分录（万元）
：借：应付福利费６４贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
１７应交税金——应交消费税１７产成品３０
四、以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的会计处理
企业用自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用时，按应税消费品的实际成本与应交消费税之和，借记“生产成本”等科目，按实际成本贷记“自制半成品”等科目，按应交纳的消费税，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
五、委托加工应税消费品的会计处理
按照消费税条例规定，委托加工的应税消费品，其需要交纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。因此，在会计核算上要区分受托方、委托方以及加工以后的用途分别处理。受托方应在委托方提货后，按应扣代缴税款借记“应收帐款”或“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，上缴税金时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。委托方将加工应税消费品收回后，如直接用于销售的，应
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将受托方代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本。 借记“委托加工材料”或“生产成本”等科目，贷记“应付帐款”或“银行存款”科目。 如用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，应将受托方代扣代交的消费税视作上交，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付帐款”或“银行存款”科目。例如：甲企业委托乙企业加工汽车轮胎２０个，发出材料的实际总成本为４，００元，加工费为８００元，乙企业同类轮胎的单位销售价格为４００元。２月１５日甲企业将轮胎提回后当即投入汽车生产，生产出的５辆汽车于３月１０日全部售出，售价为每辆４０，００元，３月１５日实际交纳汽车消费税。轮胎的消费税率为１０％，汽车的消费税率为８％。 该企业应作如下会计分录：（１）材料交付受托单位时（万元）
：借：委托加工材料４，０贷：原材料４，０（２）计算加工费和应交轮胎的消费税时（万元）
：轮胎应交的消费税＝４００元×２０×１０％＝８００（元）
借：委托加工材料８０应交税金——应交消费税８０贷：应付帐款１，６０（３）加工完毕验收入库（万元）
：借：原材料４，８０贷：委托加工材料４，８０注：生产领用材料及产品完工入库的会计处理在此省略。（４）汽车售出后（万元）
：
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借：银行存款２３４，０贷：产品销售收入２０，０应交税金——应交增值税（销项税额）
３４，０（５）计算汽车应交的消费税（万元）
：汽车应交的消费税＝２０，００元×８％＝１６，０借：产品销售税金及附加１６，０贷：应交税金——应交消费税１６，０（６）实际上交消费税（万元）
：企业实际上交消费税＝１６，００元－８００元＝１５，２００元借：应交税金——应交消费税１５，２０贷：银行存款１５，２０
六、享受免税的出口应税消费品的会计处理出口应税消费品享受免税的，应分别不同情况进行会计处理：１。
生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，也不作帐务处理。２。
通过外贸企业出口应税消费品，实行先税后退方法的，应按不同方式区别处理：（１）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目。 贷记“应收帐款”科目。 发生退关、退货而补
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交已退的消费税，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付帐款”科目。 将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。 发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目，借记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款——应收生产企业消费税”科目。（２）企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际上交时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。自营出口应税消费品外贸企业，在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。 发�