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０３新编纳税指南
律、行政法规的行为。２。
违法的构成。 违法构成是违法概念的具体化，它是回答违法是由哪些必要条件构成。 违法构成是引起法律后果——违法所必备的法律事实系统。 违法不是由于其中某一个法律事实（要件）
，而是在所有法律事实（要件）都具备的条件下才形成的。 违法构成所包括的法律事实（要件）有：（１）违法客体。 它是法律所保护而为违法行为所侵犯的社会关系。从税收意义上讲是违反国家税收法律、行政法规。（２）违法的客观方面。 它是指违法的具体行为。 从税收意义上讲是指违反国家税收法律、行政法规的具体行为。 如偷税、抗税、骗税等具体的违法行为。 违法必须有具体的行为，没有行为不能构成违法，法律只要求对违法行为承担法律责任，而不能对思想追究法律责任。（３）违法主体。 它是指达到法定责任年龄、具有责任能力的自然人和社会组织。 从税收意义上讲是指税收法律、行政法规中所规范的纳税人、扣缴义务人、负有直接责任的主管人员和其他责任人员，还有税务干部。（４）
违法的主观方面。它是指违法者在主观上要有过错。从税收意义上讲是指纳税人、扣缴义务人及其他当事人有违反税收法律、行政法规的故意。以上四个要件都具备才能构成违法，如果缺一条，不能构成违法。３。
违法的种类。 违法行为有刑事违法、行政违法、民事违法。 税收违法中只涉及行政违法和刑事违法两种。 行政违法是指违反行政管理法规，有社会危害性，有过错的行为。刑
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事违法是指有重大社会危害性的，触犯刑律的，应受刑事处罚的行为。税务违法行为根据违法性质、内容、情节不同，有的属于行政违法行为，有的属于刑事违法行为。 有的既属于行政违法行为，又属于刑事违法行为，如偷税、抗税、骗税数额巨大的，既属于行政违法又属于刑事违法。 根据刑事处罚优先的原则，一般对违法行为加以刑事处罚的，不再作行政处罚。
五、税务违法行为的处罚
（一）违反税务管理的行为及处罚《征管法》列举了三种类型的违反税务管理的行为及处罚标准。１。
纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上１万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的。２。
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上５千元以下的罚款。３。
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代
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缴税款报表的，由税务机关责令限期改正，可以处以２千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以２千元以上１万元以下的罚款。（二）逾期仍未缴纳和收缴税款行为及处罚从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第二十七条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处以不缴或者少缴税款５倍以下的罚款。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。 但是，扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关的除外。（三）偷税行为及处罚纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 偷税数额占应纳税额的１０％以上并且偷税数额在１万元以上的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，除由税务机关追缴其偷税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第一条的规定处罚；由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额５倍以下的罚款。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的１０％以上并且数额在１万元以上的，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第一条的规定处罚；数额不满１万元或者数额占应缴税额不到１０％的，由
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税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，处以不缴或者少缴的税款５倍以下的罚款。偷税行为是税收领域中严重的违法行为之一。 其手段是恶劣的，后果也是严重的，必须依法予以严惩。 对偷税者不但要追究行政法律责任，情节严重的还要追究刑事法律责任。（四）逃避追缴欠税行为及处罚纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在１万元以上的，除由税务机关追缴的税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第二条的规定处罚；数额不满１万元的，由税务机关追缴欠缴的税款，处以欠缴税款５倍以下的罚款。企业事业单位犯有第四十条、第四十一条规定的违法行为，构成犯罪的，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第三条的规定处罚；未构成犯罪的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，处以不缴或者少缴的税款５倍以下的罚款。（五）抗税行为及处罚以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。 除由税务机关追缴其拒缴的税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第六条第一款的规定处罚；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款５倍以下的罚款。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的，按照伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第六条第二款的规定处以罚金。对使用暴力、威胁的手段抗拒缴纳税款的，要追究刑事
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责任。 对抗税者按抗税罪处以３年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款５倍以下的罚金。 对以暴力方法抗税，致人重伤或死亡的按伤害罪、杀人罪从重处罚，并依照前款规定处以罚金。 对追究刑事责任的，税务机关不应再作罚款处理。（六）阻碍执行公务行为及处罚以暴力、威胁方法阻碍税务人员依法执行职务的，依照刑法第一百五十七条的规定追究刑事责任；拒绝、阻碍税务人员依法执行职务未使用暴力、威胁方法的，由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处罚。 阻碍税务人员依法执行职务未使用暴力、威胁方法的，由公安机关依照治安管理处罚条例的规定处１５日以下拘留，２百元以下罚款或者警告。（七）骗取国家出口退税行为及处罚企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在１万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条第一款的规定处罚，骗取的国家出口退税款数额不满１万元的，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款５倍以下的罚款。前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条第二款的规定处罚；数额较小，未构成犯罪的，由税务机关追缴其骗取的退税款，处以骗取税款５倍以下的罚款。（八）行贿、受贿行为及处罚纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依
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照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第四条的规定处罚。税务人员利用职务上的便利，收受或者索�