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五、应当注意的事项
除购进免税农业产品和自营进口货物外，购进应税项目货物如未按规定取得和保管好发票的，销售方未按规定开具增值税专用发票的，不得抵扣进项税额。 未按规定取得发票的，指未从销售方取得增值税专用发票及只取得记帐联或抵扣联的。有下列情况的均属未按规定保管增值税专用发票：（１）
未按税务机关要求设置专门存放增值税专用发票场所，未设专人保管增值税专用发票的；（２）税款抵扣联未按要求装订成册的；（３）
未经税务机关查验擅自销毁专用发票基本联次的；（４）丢失、损（撕）毁专用发票的；（５）未按照税务机关要求建立专用发票管理制度的。
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０８２新编纳税指南
凡未按规定取得、保管增值税发票的，其购进应税项目的进项税额已经抵扣的，应从税务机关发现其情况的当期进项税额中扣减。销售货物并向购货方开具增值税专用发票后，如发生退货或销售折让应视不同情况分别处理。 购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。 销售方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记帐联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。 未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。 属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。 在购买方已付货款，或者货款未付但已作帐务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。 销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。 红字专用发票的存根联、记帐联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。 购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。使用电子计算机开具增值税专用发票必须报经主管税务机关批准，并使用由国家税务总局统一印制的机外发票。 使用增值税专用发票必须按月在《增值税纳税申报表》附列资
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新编纳税指南１８２
料栏中如实填列购、用、作废、存情况。进货退出或索取折让证明单的基本联次为三联：第一联为存根联，由税务机关留存备查；第二联为证明联，交由购买方送销售方作为开具红字增值税专用发票的合法依据；第三联，购货单位留存。 证明单必须由税务机关开具，并加盖主管税务机关印章，不得将证明单交由纳税人自行开具。 证明单的印制，按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则有关发票印制的规定办理。 一般纳税人取得的证明单应按照税务机关的要求装订成册，并按照有关发票保管的规定进行保管。 专用发票的票样与进货退出或索取折让证明单的样式，由国家税务总局统一制定，其他单位和纳税人不得擅自改变。为减少开具增值税专用发票的工作量，降低增值税专用发票的使用成本，销售货物品种较多的，可以汇总开具增值税专用发票。 如果所售货物适用税率不一致的，应按不同税率分别汇总填开增值税专用发票。汇总填开增值税专用发票，可以不填写“商品或劳务名称”
、“计量单位”
、“数量”和“单价”栏。 但汇总填开增值税专用发票的，必须附有销售方开具的加盖财务专用章或发票专用章的销货清单（销售清单由市税务局统一印制）
，销售清单的汇总销售额应与增值税专用发票“金额”栏的数字一致。 购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联的抵扣联之后。销售货物或应税劳务收取价外费用（指增值税额以外的价外收费）者，如果价格与价外费用需要分别填写，可以在专用发票的单价栏填写价、费合计数，另附价外费用项目表
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交与购货方。 但如果价外费用属于按规定不征增值税的代收代缴消费税，则该项合计数中不应包括此项价外费用。 价外费用项目表应填写购销双方的单位名称，收取价外费用的商品和劳务名称、计量单位、数量，价外费用的项目名称、单位收费标准及价外费用金额（单位费用标准乘以数量）
，并加盖销售方的财务专用章或发票专用章，购货方应索取价外费用项目表一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。商业零售企业向购货方开具增值税专用发票时，必须取得购买方有统一编号的“一般纳税人”戳记的税务登记证（副本）
，未能提供的，销货方一律不得开具专用发票。 商业零售企业及其他企业开具专用发票时，必须按规定将全部联次一次性逐项如实填开。 已使用的专用发票，其存根联、记帐联如有应填而未填、填写不实、填写差错的，属于未按要求开具专用发票，税务机关一经查出可按《中华人民共和国发票管理办法》法则的的有关规定处以１万元以下罚款。小规模纳税人，不能把所得增值税专用发票用于扣税，一般纳税人取得的由税务局代开的增值税专用发票，只能按票面税额为进项税额。
第六节 纳税申报
一、纳税申报的概念
纳税申报，是指纳税人就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是纳税人履行纳税义务，向税务机
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关办理纳税的法定手续，也是税务管理的一项重要内容，纵观全球，世界各国不仅把纳税申报作为税务管理的重要内容，而且把它作为纳税人应尽的义务之一，并用法律形式加以确定。我国自１９５０年统一税制以来，一直将此作为税务管理的重要制度。１９２年９月４日，第七届全国人大常委会第二十七次会议通过的《中华人民共和国税收征收管理法》仍将这一征管制度保留下来，并提高了纳税申报制度的法律地位。实行纳税申报，是征纳双方的共同需要。对纳税人来说，纳税申报是纳税人依照法律规定履行申报义务的手续，是对申报内容的真实程度承担法律责任的书面证明；对税务机关来说，纳税申报是税务机关征收税款的前提，据此确定纳税人的应纳税额和开具纳税凭证，也是核定入库期限，通知按时缴税的法定程序。 同时，税务检查也离不开纳税申报，税务检查可以通过核对纳税申报上的数字，验证税款缴纳是否正确。 因此，纳税申报有利于税务机关依法征收税款，查处税务违章、违法案件，以维护国家的利益。
二、纳税期限和申报期限的核定
纳税期限是指法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规规定的确定纳税人据以计算应纳税额的期限。各种税收的纳税期限因征收对象、计算环节等不同而不尽一致，即使同一税种具体到每个纳税人也不一样。 因此，为了方便纳税人正确计算应纳税额，便于税务机关做好税收管理工作，现行各种税收法律、法规都对纳税期限作了原则规定，具体到每个纳税户的期限，则由县以上税务机关根据纳税人
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应纳税额的大小分别确定。 如《中华人民共和国增值税暂行条例》规定增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；而《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的营业税纳税期限则分别为５日、１０日、１５日或者１个月。申报期限是指法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规规定的纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳或应解缴税款的期限。 如《中华人民共和国增值税暂行条例》规定纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；以