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２０１新编纳税指南
分局批准。无形资产、递延资产和流动资产的确认标准。（１）无形资产，是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（２）递延资产，是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。（３）流动资产，是指可以在１年内或者超过１年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货，应收及预付款项等。无形资产的计价和摊销。（１）无形资产的计价。 无形资产应按取得时的实际成本计价，区别确定：对于投资者作为资本金或者使用条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并且依法申请取得专利的无形资产，按照开发过程中发生的实际支出计价；接受捐赠的无形资产，按照发票金额或者同类无形资产的市价计价；非专利技术、专利和商誉的计价应当经法定评估机构确定，商誉只有在企业合并或接受商誉投资时才能评估计价。（２）
无形资产的摊销。应当采用直线法计算。 受让或投资的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照使用年限分期摊销，没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于１０年。企业开办费的摊销。 企业在筹建期间发生的开办费，应从开始生产、经营月份起，在不短于５年的期限内分期扣除。这里所说的筹建期，是指企业被批准筹建之日起至开始生产、
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新编纳税指南３０１
经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。 开办费是指企业在筹建期间发生的有关费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。存货的计价原则及方法。 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货，应以实际成本价为准，在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。 计价方法一经选用，不得随意改变。 确需改变的应在纳税年度开始前报主管税务机关批准。企业在计算应纳税所得额时，下列项目不允许从纳税人的计税收入总额中扣除：（１）纳税人购置、建造固定资产的支出以及对外投资的支出；（２）纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用；（３）纳税人生产经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失；（４）纳税人违反税收法规，被处以滞纳金和罚金，以及除上述违法经营罚款之外的其他各项罚款；（５）纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或意外事故而由保险公司给予的赔偿；（６）超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益性、救济性的捐赠支出；（７）各种非广告性质的赞助支出；（８）与本企业取得收入无关的其他各项支出。
六、减免税有关事项
企业所得税减免优惠是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业的发展而采取的一项灵活调节措施。 新的企业所得税条例，对企业原则规定了两项减免优惠措施。 一是民
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４０１新编纳税指南
族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税、免税的企业，依照规定执行。企业所得税减免优惠的具体内容：（１）实行民族区域自治的自治区、自治洲、自治县的企业，需要加以照顾和鼓励的，由省、自治区人民政府，根据民族自治地区的实际情况，实行定期减税或者免税。（２）经济特区的内联企业、上海浦东新区新办的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业，暂减按１５％的税率征收。（３）经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，暂减按１５％的税率征收；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。（４）新办的第三产业企业，可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。（５）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在一定期限内减征或者免征所得税。（６）国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在一定期限内减征或者免征所得税。（７）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在３０万元以下的，暂免征所得税。（８）企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可在一定期限内减征或者免征所得税。（９）新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员
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新编纳税指南５０１
达到规定比例的，可在一定期限内，减征或者免征所得税。（１０）
高等学校和中小学校办工厂，可减征或免征所得税。（１）
民政部门举办的福利生产企业，可减征或者免征所得税。（１２）乡镇企业可按应缴税款减征１０％所得税。（１３）水利工程管理单位取得的收入在“八五”期间免征所得税。（１４）
地质矿产部所属的地质勘探单位的所得，在１９４年底以前减半征收所得税。（１５）
新成立的对外承包公司的境外收入免征５年所得税的政策，可以执行到１９５年底。（１６）生产副食品的企业在“八五”期间减征或者免征所得税。（１７）新办的饲料工业企业，在１９５年底以前免征所得税。（１８）
企业所得税的法定税率为３３％，为照顾一些利润较低或规模较小的企业，对年应纳税所得额在３万元以下（含３万元）的企业，减按１８％的税率征收；年应纳税所得额在３万元至１０万元以下（含１０万元）的企业，减按２７％的税率征收。
七、税额计算
企业所得税税额的计算，是在应纳税所得额的基础上乘以适用税率，并扣除享受的减征、免征税额和境外已纳税额的可扣除额后，计算确定的。企业所得税分月或者分季预缴，
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６０１新编纳税指南
年终汇算清缴。境外已纳税款的可扣除额的计算规定为，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 此项应纳税额称扣除限额。 这项规定的基本含义是：（１）企业的境外所得应当依法缴纳所得税。 （２）国家承担消除国际双重征税的义务。（３）可扣除的境外所得税税款，必须是企业来源于境外的所得实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或由他人代为承担的税款。（４）能够扣除的境外所得税税款，即为扣除限额，应当分国不分项计算。 其计算公式：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国的所得额境内、境外所得总额（５）扣除不足准许结转。 企业来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，如果低于规定计算的扣除限额，可以从境内外所得的应纳税税额中如数扣除，如果高于扣除限额的，其超过部分不能在本纳税年度内作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以由以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，最长不得超过５年。应纳税额的预缴。（１）企业所得税的预缴可分月或者分季，由主管税务机关根据纳税人的应纳税额的大小，具体核定。（２）纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限（月或季）的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的１１２或１４，或者经当地税务机关认可的其他方C法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。
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新编纳税指南７０１
（３）分月或者分季预缴所得税时，