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２６新编纳税指南
供税务、国库（经收处）印章不齐全、字迹不清的专用税票及分割单，税务机关不予退还出口货物的消费税。出口企业应向主管其出口退税的税务机关提供出口货物专用税票及分割单原件，或在有关帐簿中记录专用税票及分割单号码和有关数据，以便核对。 在提供的专用税票或分割单中如有伪造、涂改、非法购买等行为的，除不予退税外，按骗取退税处理。
第三节 营业税
一、营业税的概念及其特性
营业税，是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所征收的一种流转税。５０年代，作为工商业税中对工商各类企业的营业收入额征税部分，简称营业税。１９５８年，营业税并入工商统一税。１９７３年，工商统一税又与其他几种税一起合并为工商税。１９８４年第二步利改税时，又将营业税从工商税中划分出来，成为一个独立的税种。１９３年底，国务院颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》，决定从１９４年起，实行新的营业税制。 新税制实施后，原属于营业税征收项目的“商品批发，商品零售，销售水、热、煤气、电业务，加工和修理修配业务以及典当物品中的死当物品销售”改为征收增值税。 因此，现行营业税只适用对劳务性服务、转让无形资产、销售不动产等三大业务
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新编纳税指南３６
范围征收。营业税一般具有以下特点：（１）征收范围大，税源广泛。营业税的征税范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务、转让无形资产、销售不动产。 凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税。（２）
按营业行为设计税目，税率档次少，税负合理，征收简便。 营业税一般都是按行为设计税目税率的，同时兼具一定的行业性质。 营业税按行为设置税目，对经营同一行为业务的纳税人适用同一税目税率，对经营不同行为业务的纳税人适用不同的税目税率。 这样，计算比较简便，税负也比较合理。（３）收入稳定，财政职能作用大。 营业税是依据营业额计算征收的。 随着第三产业的发展，服务性行业占国民经济的比重越来越大，营业税收入也将不断增加。
二、纳税义务人和征收范围
（一）纳税义务人营业税的纳税义务人，为在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 上述单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。 上述个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。 对于特殊情况分别规定为：
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４６新编纳税指南
１。
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。２。
中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。３。
从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。４。
对外商投资企业和外国企业，按照全国人民代表大会常务委员会的决定，也是营业税的纳税义务人。营业税的扣缴义务人，是指负有代扣代缴义务的单位和个人，主要包括：１。
委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。２。
建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。３。
财政部规定的其他扣缴义务人。 包括：境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人，没有代理者，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让除土地使用权外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。
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新编纳税指南５６
（二）征收范围营业税的征收范围，是指纳税人在中华人民共和国境内所提供的应税劳务、转让无形资产和销售不动产。应税劳务范围包括：交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等劳务；转让无形资产是指转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉；销售不动产是指销售建筑物及其他土地附着物。加工和修理、修配已划入增值税征收范围。 因此，不属于营业税应税劳务（以下简称非应税劳务）。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（简称应税行为）。有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。 以下行为也应视同提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：１。
单位或个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。２。
转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。３。
境内保险机构提供的保险劳务，不论其保险标的在境内、境外，均属境内提供应税劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务，也应视为境内提供劳务。立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税。 国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件
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规定，所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。 如果立法机关、司法机关、行政机关的收费，是通过企业提供劳务等应税行为时代收的，则应并入企业的营业额中一并计征营业税。一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 例如：饮食企业在为就餐者提供餐饮的同时，出售给就餐者的酒、饮料等，应一并按饮食服务征收营业税；工厂企业在销售商品（产品）
时，为客户安装其商品（产品）的业务，不征营业税，应归属增值税征收。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。
三、税目和税率
营业税的税目，是对营业税课税对象的具体化。 我国营
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新编纳税指南７６
业税是按应税劳务行为设计税目。 按应税劳务性质不同，共设计九个税目，具体为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。 每个税目还明确其具体的征税范围。（一）
“交通运输业”税目本税目的征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属本税目的征税范围。１。陆路运输陆路运输，是指通过陆路（地上或地下）运送货物