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会计实务笔记
第九章 收入、费用和利润
要点
收入
1、收入的定义和确认原则
2、正常商品销售、特殊方式商品销售收入的确认与计量
3、商品销售中折扣、折让、退回、代第三方收取手续费的处理
4、正常方式和特殊方式劳务收入的确认与计量
5、让渡资产使用权收入的确认和计量
6、建造合同收入的确认和计量
费用
期间费用的核算内容
利润
1、营业利润、利润总额的构成内容
2、营业外收入和营业外支出核算内容。
一、收入的分类
1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
2、按经营业务的主次分：
主营业务收入：（比重大）
其它业务收入：（比重小）主要包括转让技术、销售材料、出租包装物收入等。
3、区别收入与利得的关系（第一章已说述）
①、收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。
②、利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。
不难理解，营业外收入不属于收入的范筹吧
关于投资收益是否属于“收入”问题：不能简单一刀切，应分具体情况
A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素
B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是〃利得〃
二、商品销售收入
1、确认条件（必须同时全部满足）
①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。判断时要注重实质而非形式。
A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移（例如大多数零售交易）
B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
a、发出商品与合同不符，又未根据正常的保证条款予以弥补；
b、代销的，取决于受托方的收入是否取得；
c、尚未完成安装或检验；
d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性。
C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
③、与交易相关的经济利益能够流入企业
④、相关的收入和成本能够可靠地计量
2、账务处理
①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
借：发出商品
贷：库存商品
交税时：
借：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 17
确认收入时：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
②、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税（销项税额） 17
收到货款时，差额计入财务费用
借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117
③、代收款项的处理：直接计入负债科目，不计入收入，
3、特殊销售业务
①、需要安装检查的销售：安检完后确认收入；如果安检较简单时，发出进就确认
②、附销售退回条件的：
能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理；
不能合理估计的部分，期满确认
③、代销：
A、视同买断方式：跟据代销清单，确认收入
B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费；受托方按劳务收入对待。
视同买断 收取手续费
委 发出商品 借：委托代销商品（成本） 同左
贷：库存商品
托
同左，并增加：
方 销售实现
确认收入 借：应收账款——B
贷：主营业务收入（协议价）
应交税金——应交增值税（销项税额） 借：营业费用（手续费） 贷：应收账款——B
A 结转成本 借：主营业务成本（成本） 同左
贷：委托代销商品
收到商品 借：受托代销商品（协议价） 同左
受 贷：代销商品款
销售实现确认收入 借：银行存款 借：银行存款
托 贷：主营业务收入（实际售价） 贷：应付账款——A（协议价）
应交税金——应交增值税（销项税额） 应交税金——应交增值税（销项税额）
方 结转成本（存货） 借：主营业务成本 借：代销商品款
贷：受托代销商品（协议价） 贷：委托代销商品（协议价）
B结转成本（负债） 借：代销商品款（协议价） 借：应交税金——应交增值税（进项税额）
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——A
贷：应付账款——A 借：应付账款——A
贷：银行存款
主营业务收入（手续费） （或其他业务收入）（手续费）
④、分期收款
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品
⑤、售后回购：不确认收入。要点：“待转库存商品差价”科目最后应等于“购销”差价。
发出时：
借：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（进项税额） 17
待转库存商品差价 20
回购价大于原价的利息分摊（可看作是一种融资费用）
借：财务费用 10
贷：待转库存商品差价 10
回购时：
借：物资采购 110
应交税金—应交增值税（进项税额） 18。7
贷：银行存款 128。7
借：待转库存商品差价 30
贷：物资采购 30
例：假设A企业和B企业签署了一项售后回购的协议，A企业将本企业产品以100元的售价销售给B企业，该产品成本为80元。根据协议，约定2个月后A企业以110元的价格从B企业赎回。A企业增值税率17％，A企业如何编制会计分录？
A企业会计处理如下：
（1）A企业向B企业销售时
借：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价 20
（2）第1个月和第2个月分别计提利息
借：财务费用 5
贷：待转商品进销差价 5
（3）企业向B企业回购时
借：库存商品 110
应交税金…应交增值税（进项税额） 18。7
贷：银行存款 128。7
（4）结转“待转库存商品差价”余额（20＋5＋5=30）
借：待转库存商品差价 30
贷：库存商品 30
由此可见，为避免公司操纵利润，现行制度对售后回购行为是不确认收入的，其销售差价暂计入“待转库存商品差价”，作为回购商品时的成本调整项目。如果回购价高于销售价，应视同销售方的一种融资行为，也应按期计提利息计入“待转库存商品差价”，作为回购商品时的成本调整项目。此例中，回购后商品的成本为80元，正好是销售前的商品成本。
⑥、售后租回
A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
⑦、房地产销售
有建造合同的，按建造合同原则处理；
法�