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泵嬷�1元。假如转换日为19×3年4月1日，可转换债券的账面价值10600000元（面值10000000元，应计利息600000元），19×3年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如债券持有者全部将债券转换为股份。债券持有企业应作如下会计处理：
（1）购买债券：
借：长期债权投资可转换公司债券投资（债券面值）10000000
贷：银行存款 10000000
（2）按年计提利息：
借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）600000
贷：投资收益债券利息收入 600000
（3）转换为股份时，先计提利息：
尚未计提利息=10000000×6％×3？12=150000（元）
借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）150000
贷：投资收益债券利息收入 150000
（4）转换为股份：
借：长期股权投资×××企业 10750000
贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）10000000
长期债权投资债券投资（应计利息） 750000
可转换公司债券在进行会计处理时，还需要说明以下几个问题：
第一，持有可转换公司债券的企业，在转换为股份时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益。
第二，在我国，可转换公司债券转换为股份时，均按账面价值转换，不确认转换损益。
第三，可转换公司债券在未转作股份之前，是作为长期债权投资，还是作为短期投资，应视投资目的而定，如果购入可转换公司债券只是为了暂时存放现金的，则可作为短期投资，并在〃短期投资〃科目下设置〃可转换公司债券投资〃明细科目单独核算。作为短期投资核算的可转换公司债券，在转换为股份之前，其会计处理与一般短期投资相同。
第四，可转换公司债券在转换为股份后，是作为长期股权投资，还是作为短期投资，也应视投资目的而定。如果不打算长期持有，则作为短期投资；如果意图长期持有，则作长期股权投资，并按长期股权投资的核算方法进行核算。
第五，如果企业既拥有某企业的股份，又购入该企业的可转换公司债券，在该债券未转为股份之前，分别按短期投资、长期股权或债权投资进行处理。可转换公司债券转换为该企业的股份后，是作为短期投资，还是作为长期股权投资，应视具体情况而定，并与原持股份的分类相一致。如原对该企业的股权投资作为短期投资的，可转换公司债券转换为股份后，也作为短期投资，除非企业意图改变投资目的；如原对该企业的股权投资作为长期投资的，可转换公司债券转换为股份后，也作为长期投资，除非企业意图改变投资目的；如原对该企业的股权投资作为短期投资，可转换公司债券转换为该企业的股份后，与原短期股权投资合并所持股份，能对被投资企业施加重大影响，并意图长期持有，则作为长期股权投资处理。
十、股票股利的处理
股利是股东对企业净利润的分享。在我国，股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利和股票股利。所谓现金股利，是指企业以现金形式向股东派发的股利；而股票股利则是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。
当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，维持股票价位，通常派发股票股利，而不以现金方式分派股利。分派股票股利，其一不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益各项目结构发生内部的调整；其二不需要企业拿出现金。
投资企业收到的股票股利如何处理，是确认为投资收益，还是不确认为投资收益？从理论上讲，被投资单位派发股票股利，既没有使资产减少，也没有减少所有者权益，但每股净资产降低了，表明股份稀释；投资企业既没有收到资产，也没有增加所有者权益，仅仅是股份的增加，股份的增加也并未使持股比例增加，仅仅是以更多的股份代表原持股比例，所享有的权益也未变化，表明每股应享有被投资单位净资产份额的减少，每股投资成本降低。虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原投资的股票中，在除权日，由于派发股票股利而使开盘价格等比例降低，即使以后填权，使投资的总价值增加，市价又回升至除权前的水平，但在股票未出售前，属于未实现的增值，根据收益实现原则，也不能半股票股利确认为一项收益。因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转鼾部分的成本。
十一、长期投资减值
长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值。暂时性减值是由于被投资单位暂时的财务状况不佳，或由于市价发生暂时下跌所产生的减值；永久性减值是在可预计的未来不可能恢复的长期投资减损。长期投资减值在会计处理上有两种处理方法：
1、暂时性减值计提减值准备，但不计入损益；永久性减值确认确认损益，冲减长期投资的账面价值。这种方法的理由是：暂时性减值既然是暂时性的，就不可能是永久性的，长期投资由于持有时间较长，其暂时性减值的未实现的损失不应计入损益，但为了反映其价值的减损，应当计提减值准备，作为长期投资的减项，以反映长期投资实际的价值，由于是不可恢复的，即投资的账面价值在未来不可能全部收回，此项损失属于已发生的损失，应将其损失计入当期损益，同时由于未来账面价值不可能全部收回，应将不可收回的部分冲减投资的账面价值。
2、无论是暂时性还是永久性的价值减损，均将其减值直接计入当期损益。这种方法的理由是：长期投资的减值很难分清是暂时性还是永久性的，既然永久性减值可以计入损益，为什么暂时性减值就不能计入损益。为了谨慎起见，应将长期投资减值不分暂时和永久全部计入损益，国际会计准则有关资产减值的会计处理也未划分暂时性减值和永久性减值。
关于长期投资减值，《国际会计准则第25号投资会计》表述为：〃长期投资通常以成本计价。不过，当长期投资价值发生非暂时性减损时，其账面价值应予抵减以确认这种减损。一项投资的价值可以参照市价、被投资者资产和经营成果、及由投资带来的预期现金流量等指标，并且考虑被投资者的风险类型及对投资者的影响程度。对被投资者的利润分配以及投资者处置投资的限制条件同样也可能影响投资价值。〃近期，国际会计准则委员会讨论发布了《国际会计准则第36号减值》，其基本精神是：第一，对所有资产（包括投资）的减值进行测定，当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应当对减值损失加以确认，并计入当期损益；第二，根据资产的性质和用途，可收回价值有两种计量方法，一是净售价，二是在用价值。净售价为市价减处置费用；在用价值为资产的未来现金流量的贴现值。针对权益法核算的特殊性，国际会计准则委员会目前正在考虑如何认定对子公司投资、联营投资及合营投资的在用价值问题，目前已有的讨论稿提出了两个方案，一是未来分得股利和处置投资的现值，二是将被投资企业视为一个现金产出单位，来确定其在用价值。
本准则采用上述第二种方法，对于长期投资的减值，无论是暂时性还是永久性的，均计提减值准备。已计提减值准备的长期投资价值又得已恢复，应在已计提减值准备的范围内恢复投资的账面价值。
本准则规定，期末长期投资可收回金额低于账面价值的差额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的部分确认为当期投资损失；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。这里的〃已确认的投资损失的数额内转回〃，是指〃长期投资减值准备〃科目的贷方实有余额。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的资本公积准备项目。如果长期投资�