按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
借方差额时：
借：长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）
贷：长期股权投资——被投资单位（投资成本）
股权投资差额计算结果为负数，即贷方差额时：
借：长期股权投资——被投资单位（投资成本）
贷：资本公积――股权投资准备
④、股权投资差额的摊销：合同约定投资期限的，在期限内摊销；无规定的，10年以内摊销。
借：长期股权投资—X企业（投资成本） （被投企业权益份额）
长期股权投资—X企业（投资差额） （差额）
贷：银行存款 （初始投资成本）
借：投资收益—股权差额摊销
贷：长期股权投资—X企业（投资差额）
注意特殊情况的处理：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，当期不再摊销股权投资差额，直到被投资单位实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。
累积计算股权投资差额的摊销期限时，不包括暂停摊销期间。但按合同规定期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
为加深理解，看一个例题吧，假设：2003年12月31日甲单位对100％控股的乙单位长期股权投资帐面余额如下：
乙单位帐面净资产为…500
借方：长期股权投资——乙单位（投资成本） 360
股权投资差额 40
损益调整 …400
2004年，乙单位盈利500万元，帐面净资产为0。甲单位应如何调整长期股股权投资帐？
A、不处理
B、借：长期股权投资——乙单位（损益调整） 40
贷：投资收益 40
如果选B的话，2004年乙单位盈利490万元时，应如何处理？
C、不处理
D、借：长期股权投资——乙单位（损益调整） 30
贷：投资收益 30
如果2004年乙单位盈利860万元时，应如何处理？
正确处理是不是应该这样：只有当乙单位净资产大于360时再做D的分录，在乙单位净资产小于和等于360时，不做任何处理。
⑤、被投资单位实现净损益的处理
不管被投企业盈亏，当年分得利润都在 “长期股权投资—X企业（损益调整）”科目
被投单位实现净损益时：
借：长期股权投资—X企业（损益调整） （当年净利润比例）
贷：投资收益 （当年净利润比例）
宣布分派股利时：
借：应收股利 （应得金额）
贷：长期股权投资—X企业（损益调整） （应得金额）
当年所持股份有变化时，两种计算方法：
投资收益＝原持股比例×原持股期间被投资单位净损益＋追加持股比例×追加持股期间被投资单位净损益
投资收益＝被投资单位全年净损益×（原持股比例×当年投资持有月份＋追加持股比例×当年投资持有月份）÷12
应注意的几个问题：
A、确认净亏损时，以账面价值减至零为限
账面价值＝投资成本±投资差额±损益调整—跌价准备
B、净损益只通过“长期股权投资—企业（损益调整）”科目
C、亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。
D、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。
E、应扣除不能享有的被投资企业的净利润，如职工福利基金等。
F、如果年度内投资的持股比例发生变化（变化前后都是权益法核算），应该分段计算应享有的份额
⑥、非净损益原因权益变动的处理
A、被投单位受赠的
a．受赠现金：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备） 增加的权益份额
贷：资本公积——股权投资准备
b。受赠资产：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
只有在该长期股权投资变现时，再按余额转入“其它资本公积”
B、由于被投资企业增资扩股形成的资本溢价、外币资本折算差价、拔款、关联交易价差：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
3、应注意的几个问题：
①、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益
②、重大会计差错，应追溯调整。
③、因追加投资，由成本改为权益法的，对于新旧股权投资差额应分别计算、分别摊销
④、被投资单位因变更、更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
七、成本法与权益法的转换
1、权益法转成本法：按账面价值作为新的投资成本。如果分配转换前的利润，冲减投资成本。
借：长期股权投资一乙公司
贷：长期股权投资一乙（成本）
一乙（损益）
一乙（差额）
如果存在“资本公积——股权投资准备”科目：当权益法转为成本法核算时，不视为股权的处置，无需结转到“资本公积——其他资本公积”科目。真正股权处置时再结转至“资本公积——其他资本公积”科目。
2、成本转权益：按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始成本。
①、对原投资的追溯调整
A、计算投资时产生的股权投资差额
B、计算应分摊的股权投资差额
C、应确认的收益
D、对以前年度损益的累积影响数（＝累计收益份额－累计摊销的差额）
借：长期股权投资一乙（成本） 权益份额
一乙（损益） 期间收益一期间差额分摊
一乙（差额） 未分摊的差额
贷：长期股权投资一乙公司 成本法下
利润分配一未分配利润 累积影响数
括号里的三级科目不能像这样简写的，这里仅仅是为了排版方便。
②、追加投资时
借：长期股权投资一乙（成本） 新增权益份额
一乙（差额） 新增差额
贷：银行存款 实际支付额
③、新、旧股权投资差额分别计算：
A、原来：按原摊销计划，在剩余摊销年限内摊销
B、新增：新订摊销计划，在会计制度规定的期限内摊销
八、股票股利：
所有者权益总额不变，只是内部项目之间的变动。不能确认为收益。
九、长期股权投资的处置
1、股权转让条件（股权转让日的确定）
总原则：
①、对于购买企业，应比照资产的确认原则，即以被购买企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志；
②、对于被购买企业，应比照收入的确认原则，即以其净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移，并且相关经济利益能够流入企业为标志。
具体包括：
①、购买协议已获股东大会通过，并已获政府相关部门批准
②、已办理必要的财产交接手续；
③、已支付购买价款（以货币资金支付的价款）的大部分（一般应超过50％）；
④、购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，不能到期末才予调整；部分处置时，按比例确认并结转减值准备。
2、股权处置的计量
①、全部处置：处置收入与账面价值的差额确认投资收益。
投资收益＝处置收入－账面价值—应收股利
其中：账面价值＝账面余额－减值准备
权益法下账面余额＝投资成本＋�