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会计实务笔记
第四章 投资
主要内容：
短期投资
1．短期投资取得成本的确认
2．短期投资损益的确认
3．短期投资期末的计价与处置
长期股权投资
1。长期股权投资取得成本的确认
2。长期股权投资新成本的确认
3。成本法的特点及其核算
4。权益法的适用范围
5。权益法的核算及应该关注的问题
长期债权投资
1．长期债权投资取得成本的确认
2．长期债券核算明细科目的使用
3．可转换公司债券特点及核算
4．委托贷款的核算
投资的期末计价
1．短期投资成本与市价孰低的方法
2．长期投资账面价值与未来可收回金额孰低的方法
3．投资在会计报表附注中的披露要求
一、短期投资
1、范围：主要包括各种证券投资，如股票、债券、基金等。
2、特征：与划分流动资产和长期资产的依据不同：
①、随时变现；
②、不准备长期持有。
3、初始投资成本
①、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。
②、两项要排除在初始投资成本外：
A、宣告但尚未领取的现金股利。
B、已到付息期，尚未领取的利息。
未到期的利息或股利，包含在初始投资成本中。
4、收到股利和利息
①、收到上述A、B两项时，冲减已登记入帐的应收利息或应收股利
借：现金
贷：应收股利（或应收利息）
②、收到的非上述A、B两项中的利息和股利不确认投资收益，只冲减短期投资账面价值，只有在处置短期投资时才确认收益。
借：现金
贷：短期投资
5、期末计价：
①、按成本与市价孰低法，具体计提减值准备有三种方法：
A、按投资总体计提；
B、按投资类别计提；
C、按单项投资计提
②、如果某项短期投资占整个短期投资10％及以上，则必须单项计提跌价准备。
③、当期应提的短投跌价准备
与坏帐准备、存货跌价准备处理原则相同（八大准备，基本一样）：
当期应提的短投跌价准备＝当期市价低于成本的金额—已提数
计入当期损益的会计处理：
借：投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
6、处置：这时才反映短投在整个持有期间的总收益
借：现金
短期投资跌价准备（单项计提时）
贷：短期投资
投资收益
总体计提或按类别计提的跌价准备，现在不用管，月底再一起调整。
二、长期股权投资的类型
投资企业对被投资单位形成控制、共同控制、或重大影响关系的，长期股权投资应采用权益法核算；其它情形采用成本法核算。
1、控制
①、拥有50％以上的表决权资本；
②、拥有50％以下表决权资本但拥有实质控制权，符合下列情况的；
A、与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本；
B、根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策；
C、有权任命董事长等类似权力机构多数成员；
D、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权；
2、共同控制：按合约对某项经济活动所共有的控制。
3、重大影响
①、拥有20％或20％以上至50％表决权资本。
②、拥有20％以下表决权资本但符合下列情况的。
A、在董事会或类似机构派有代表；
B、参与政策制定过程；
C、派出管理人员；
D、依赖投资企业技术资料；
E、其他能证明有重大影响情形；
4、无控制、无共同控制且无重大影响
①、拥有20％以下表决权资本
②、拥有20％以上表决权资本，但实质不具有控制、共同控制和重大影响
三、长期股权投资的初始投资成本的确定
总原则：按支付净额确定。但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利
1、以现金购入的：
初始成本＝价款＋税＋费用－已宣告未领取的股利
2、抵债方式：初始投资成本＝债权－坏帐准备＋税＋费用±收到/支付的补价
3、非货币性交易：
支付补价的：初始投资成本＝换出资产帐面价值＋税＋费用＋补价
收到补价的：初投成本＝换出资产帐面价值＋税＋费用－补价±应确认损失/收益
4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的
初投成本＝追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）＋追加投资成本
四、新投资成本
是指投资成本在持有期间发生变动时形成与初始成本不同的的成本，叫“新的投资成本”。
1、收到分配的投资前累积盈余：
新投资成本＝初始成本－收到的现金股利
2、权益法下，
新投资成本＝初始成本±股权投资差额
3、股份份额增加，由成本法转为权益法的
新投资成本＝被投资企业权益份额
五、长期股权投资的成本法
1、适用
①、对被投资单位无控制、共同控制、重大影响时。（一般来说，＜20％；如果虽≥20％，但不具有重大影响时，也采用成本法：实质重于形式原则）
②、被投资单位在严格限制条件下经营，转移资金能力受到限制
2、入账价值：以取得时的初投资成本入账。
记住：使用科目“长期股权投资—X企业”，成本法下是没有三级科目的！！
3、投资当年现金股利的处理
①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。
②、如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。
③、不易分清的：
借：应收股利 （当年现金股利）
借或贷：长期股权投资—X企业 （差额）
贷：投资收益 （应享有净利润比例）
注意一点：如果“应冲减初始投资成本”计算结果为负数，应冲减初始投资成本最低为0，将分来的现金股利或利润全部确认投资收益
4、投资年度以后的现金股利的处理
以后每年有现金股利分配时，都要计算：
①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计发放现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本
（公式中：括号内计算结果如为负数，按0看待，即原投资企业已冲减的初始投资成本全部转回）
②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
借：应收股利 （实际现金股利）
借或贷：长期股权投资—X企业 （差额＝应冲减初始投资成本）
贷：投资收益 （应确认收益）
重点注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。
六、长期股权投资的权益法
1、适用范围：对照成本法来看
控制、共同控制、重大影响时（一般来说，＞20％；如果虽≤20％，但实质上具有重大影响时，采用权益法）
2、账务处理
①、科目设置：与成本法不同了，按投资对象进行明细核算，设置4个明细科目：
“长期股权投资——被投资单位（投资成本）”
“长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）”
“长期股权投资——被投资单位（损益调整）”
“长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）”
②、按确定初始投资成本，记入“长期股权投资——被投资单位（投资成本）”。
借：长期股权投资——被投资单位（投资成本） （＝“买价＋相关税费”）
贷：银行存款
③、待获知被投资企业权益状况时，计算股权投资差额，调整投资成本，确定新的投资成本
股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
借方差额时：
借：长期股权投�