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三、非调整事项
非调整事项是资产负债表日不存在，但在该日以后发生的情况将对企业的财务状况、经营成果产生重大影响的事项。一般而言，非调整事项的财务影响在它发生的那个期间（资产负债表日后的期间）已被记录在会计报表中，不需要调整有关科目和会计报表。这样处理的理由是，如果由于资产负债表日以后才发生的事项而调整资产或负债，通常会导致在赚取收益或发生费用的日期之前报告这些金额，这样处理是不恰当的。但这类事项可能很重大，如不加以说明，将会影响财务报告的使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的估价和决策，因而需要在会计报表附注中说明事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响，以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息。在实务中，这类事项披露到何种程度，需要依靠职业判断，如资产负债表日后发生的非调整事项无法作出估计，应说明其原因。国际会计准则和日本、美国都要求揭示重要的非调整事项；在被研究的国家中，只有法国推荐但不要求揭示资产负债表日后发生的非调整事项，在实务中，如果这些事项较为重大的话，则通常也会被揭示。
四、资产负债表日后事项的几个特殊问题
（一）调整事项和非调整事项如何判断
同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况是在该企业的特定情况下是否已在报表日存在，而没有明确规定，这一事项是调整事项，另一事项是非调整事项。举两个最常用的例子即可说明，比如说，甲公司1997年8月向乙公司购买商品，货款未付，反映在乙公司账上即有一笔应收甲公司的账款，如果1997年11月甲公司财务状况不佳，到年末还未偿付，乙公司已按应收账款的5％提取了坏账准备；到1998年2月，乙公司收到通知，甲公司已破产，无法偿还所欠货款，那么乙公司应将此事项作为调整事项，调整1997年度会计报表，这是一个非常典型的调整事项的常见例子。在这个例子中，我们很容易理解的是，甲公司的破产不是一朝一夕的事，甲公司濒临破产可能已很久了，实际上在乙公司的资产负债表日已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了甲公司的货款在资产负债表日已经是收不回来的。另一个关于非调整事项的常见例子是火灾，比如，上述甲公司在1998年2月发生了一场火灾，这一事项应在甲公司本身的会计报表中，作为非调整事项处理，因为火灾并未给甲公司在资产负债表日存在的情况提供任何新资料。如果将火灾和应收账款两个例子结合在一起，情况就发生了变化。同样是甲公司1997年8月向乙公司购买商品，货款至年末还未偿付，在1997年12月31日，乙公司即有一笔应收甲公司的货款，1998年2月乙公司收到甲公司通知，甲公司发生了一场火灾，烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款，由于发生火灾是不可预计的，在资产负债表日也不可能有任何迹象表明即将发生火灾，因而不能为资产负债表日存在的情况提供新的证据，乙公司只能将这一事项作为非调整事项在1997年度会计报表附注中进行说明。同样是应收甲公司账款这一事项，由于导致收不回来的原因不同，则在乙公司1997年的会计报表中反映的方式不同（一个作为调整事项调整会计报表，一个作为非调整事项在会计报表附注中说明）。
（二）与财务报告所属期间有关的利润分配如何处理
资产负债表日后公司董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配如何处理，各国的方法不太一致：《国际会计准则第10号或有事项和资产负债表日以后发生的事项》第31段指出，〃在资产负债表日以后财务报表批准之前提议和宣布发放的财务报表所属时期的股利，应该加以调整，或加以说明〃。也就是说，这一事项可以作为调整事项，也可以作为非调整事项；在澳大利亚、英国、中国香港和日本，根据业内惯例，是将这一事项作为调整事项调整报告期间的会计报表；而美国则是作为非调整事项在会计报表附注中进行披露的。我们认为，如果将利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配作为非调整事项，那么，报告期间利润分配表中有关利润分配这一部分内容将是一块空白，这不便于投东了解公司当年的利润分配情况，放在下一年度的会计报表中反映又无太大意义；虽然根据《公司法》的规定，董事会制订的利润分配方案还需经股东大会批准，但两者的差距不会很大，通过调整后的报告期间的会计报表，仍然可以大致反映公司的利润分配去向及金额。因此，在本准则中，我们采用将这一事项作为调整事项的处理方法。这里需要特别说明的是，资产负债表日后董事会制订的与财务报告所属期间有关的利润分配方案中的股票股利，应当作为非调整事项，在会计报表附注中进行说明。对股票股利采用与现金股利不同的处理方法，理由是如果采用与现金股利相同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时则须作为负债处理，这势必对企业的负债权益比例产生影响，从而有可能导致一些股东对企业财务状况产生误解。实际上，分配股票股利只引起企业所有者权益结构发生变动，并不对负债与权益比例产生影响。其次，按照现行规定，企业增加资本时必须报经工商行政管理部门变更注册资本。一般情况下，应当是在股东大会批准股票股利分配方案后，才正式申请变更注册资本的登记。因此，虽然股票股利与现金股利是在同一利润分配方案中提出并批准，但其中的股票股利，不作为调整事项调整报告年度的会计报表，而作为非调整事项在报告年度会计报表附注中披露即可，等到股东大会批准并且办理了增资手续后，再进行账务处理。
在制定本准则的过程中，有关方面曾有建议，应明确不同利润分配方式，如送股、配股、资本公积转增股本、盈余公积转增股本的处理方法。我们认为，上述利润分配方式基本都属于需要经股东大会批准的重大事项，有的方式如配股，还需要证券监管部门的批准，同时还必须报经工商行政管理部门办理变更注册资本登记，此时，财务报告已经报出，不属于资产负债表日后事项的范畴。
（三）资产负债表日后发生的销售折扣和折让如何处理
在本准则的指南中已经明确指出，资产负债表日后的销售退回，应作为调整事项处理，这既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业的损益影响不大，根据重要性原则，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计报表附注中说明。比如，甲公司在1997年12月20日销售一批产品，付款条件是20日以内付款，折扣为2％，假设购货方次年的1月5日付款，按照付款条件的规定，应该享受现金折扣，这一事项可以作为非调整事项在1997年度的会计报表附注中进行说明，也可以不说明，直接反映在1998年度会计报表中；又如，上述12月20日销售的产品，由于质量问题与购货方在1月5日协商，给予一部分折让，这一事项可以作为非调整事项在1997年度会计报表附注中进行说明，也可以不说明，直接反映在1998年度会计报表中。
（四）资产负债表日后事项与或有事项如何区分
资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系，但也有区别。这里以或有事项最常见的诉讼例子来说明。例如，甲公司在1998年10月涉及一个诉讼事项，到年末法庭还没有判决。那么，在年末，该诉讼事项是甲公司的或有事项，甲公司必须按照有关或有事项会计准则的要求，根据或有损失的可能性决定是否计提准备；由于在年末还没有判决，甲公司一般会根据律师的意见作出估计。如果在财务报告报出前，法庭作出判决，或律师修改其法律意见，该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。由上例可以看出，或有事项与资产负债表日后事项是相关的。首先在资产负债表日，我们应根据有关或有事项的会计准则来判�