按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
愣也疃睿椿愣宜鹗В┳时净迫朐诮üこ坛杀尽�
（2）另一种观点认为，未动用外币专门借款部分形成的外币存款所产生的汇兑差额，不应从应予资本化的汇兑差额中扣减。这样，盛世公司应予资本化的汇兑差额（汇兑损失）应为100万元，而非60万元。
2．将每期所有外币专门借款的汇兑差额中，应由所支出的外币借款部分承担的汇兑差额予以资本化，计入所购建固定资产的成本，其他汇兑差额则作为财务费用，计入当期损益，因此，在这种方法下，每期资本化的汇兑差额与资产支出相挂钩。在具体计算时，这种方法也有两种观点：
（1）一种观点是在计算应予资本化的外币专门借款汇兑差额时，首先扣除未动用外币专门借款部分形成的外币存款所产生的汇兑差额，然后再将其与资产支出挂钩。例如，承前例，盛世股份有限公司2001年上半年与外币专门借款有关的汇兑净差额为60（100－40）万元。外币专门借款资金总额为1000万美元，实际支出600万美元。根据资本化的汇兑差额应与资产支出挂钩的原则，公司在编制上半年中期财务报告时应予资本化的汇兑差额应为36（60×600／1000）万元，这样，在2001年6月30日，公司应将36万元的汇兑差额计入在建工程成本，将剩余的24万元汇兑差额计入财务费用，减少中期利润。
（2）另一种观点是在计算应予资本化的外币专门借款汇兑差额时，不扣减未动用外币专门借款部分形成的外币存款所产生的汇兑差额。则盛世公司在编制2001年上半年中期财务报告时应予资本化的汇兑差额为60万元（即100×600／1000）。
应该讲，在上述两种方法中，第一种方法相对比较简单，第二种方法复杂一些，但比较合理，本准则在起草过程中，考虑到两个方面的原因：一是外币专门借款汇兑差额一般金额不大，在计算其资本化金额时，是否将其与资产支出挂钩，对企业财务状况和经营业绩不会产生较大影响；二是如果将外币专门借款汇兑差额与资产支出相挂钩，计算的工作量会增加许多，从成本效益原则考虑，在操作上有一定难度，因此，最终出于简化计算、减轻核算工作量的考虑，采纳了第一种方法。但是，在第一种方法中，又存在两种观点，那么究竟应该采用哪一种观点呢？在计算汇兑差额资本化金额时是否应该扣减未动用外币专门借款部分形成的外币存款（包括利息）所产生的汇兑差额呢？本准则认为未动用外币专门借款部分所形成的外币存款所产生的汇兑差额，其实质是公司筹资安排与实际资产支出不一致所致，属于公司理财费用，应当计入当期损益，另外在计算人民币专门借款利息的资本化金额时，也没有考虑未动用部分借款资金所形成的银行存款利息问题，为了与之保持一致，本准则最终采纳了第一种方法中的第二种观点，即在计算外币专门借款汇兑差额的资本化金额时，不扣减未动用外币专门借款部分形成的外币存款（包括利息）所产生的汇兑差额。基于上述考虑，本准则对于外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定方法规范如下：
如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
（三）专门借款辅助费用资本化金额的确定方法
辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得这些借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。与利息费用一样，为安排专门借款所发生的辅助费用也应资本化，计入固定资产成本。但是，由于辅助费用往往是在借款时一次发生的，因此它与利息费用在特征上是有所差别的，即使其中的承诺费是陆续发生的，但由于承诺费会随着划入的借款金额的增加而逐步减少，与利息费用通常随着借款金额的增加而增加的特点还是不同。那么辅助费用应予资本化的金额究竟应如何计算呢？
对于应予资本化的辅助费用金额的计算，有三条思路：
1．将因安排专门借款所发生的辅助费用也视为对利息费用的一种调整，因而在计算资本化率时，将其考虑在内，同时再将其与资产支出挂钩，进而计算出当期应予资本化的辅助费用金额，这一计算方法与利息资本化金额的计算原则相一致，也是最精确的方法，但这一方法计算起来比较繁琐，不甚符合成本效益原则，所以本准则没有采用这一方法。
2．将因安排专门借款所发生的辅助费用按照借款期限（或债券存续期）平均分摊，在所购建固定资产尚未达到预定可使用状态之前，将每期摊销的辅助费用予以资本化，计入固定资产成本。这种方法实际是对第一种方法的修正，但也存在着每一会计期间需要对辅助费用进行分摊，工作量较大的问题，尤其是承诺费本身是逐渐发生的，然后再根据每期发生额以及前期发生额进行逐期分摊，其工作之繁琐可想而知，因此本准则也没有采用这一方法。
3．将与购建固定资产有关的专门借款的辅助费用在发生（或固定资产开始购建）时一次全部资本化，计入固定资产成本。这一方法尽管不甚精确，但比较简单，易于操作，可以简化会计核算的工作量，为此，本准则采纳了这一方法。
本准则对辅助费用资本化问题具体规范为：因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，资本化的金额即为辅助费用的发生额。考虑到有时专门借款辅助费用的发生额比较小，再将其资本化的意义不是很大，出于重要性原则和成本效益原则的考虑，本准则同时又规定，如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用，不予资本化。
七、关于借款费用的账务处理
在计算出了企业本期实际发生的借款费用以及应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用之后，企业应及时进行相应的账务处理。
对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在〃在建工程〃科目中。与此同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额，向企业内部管理者和外部会计信息使用者（如投资者、债权人等）提供与其决策有用的信息，有必要在〃在建工程〃科目中，单列一个明细科目，单独反映固定资产在购建过程中所承担的借款费用，为此，本准则规定企业应在〃在建工程〃科目中单设一明细科目〃借款费用〃，来反映企业每期资本化的借款费用。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时（即停止借款费用的资本化时），企业一般应根据当期所计算的应予资本化的借款费用金额，借记〃在建工程借款费用〃科目，贷记〃长期借款〃、〃应付债券〃、〃预提费用〃、〃银行存款〃等科目。对于当期应当计入损益的借款费用，应通过〃财务费用〃科目进行核算。在每一会计期末，企业应当根据当期应计入损益的借款费用金额（或者根据当期实际发生的借款费用总额减去当期应予资本化的借款费用金额之后的余额），借记〃财务费用〃科目，贷记〃长期借款〃、〃应付债券〃、〃预提费用〃、〃'银行存款〃等科目。
根据本准则的规定，安排购建固定资产专门借款所发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入在建工程成本，根据发生额，借记〃在建工程借款费用〃科目，贷记〃银行存款〃等科目；如果辅助费用的发生金额较小，也可以在发生时直接确认为当期费用，根据其发生额，借记〃财务费用〃科目，贷记〃银行存款〃等科目；对于在购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的辅助费用和安排其他借款所发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用，计入当期损益，根据发生额，借记〃财务费用〃科目，贷记〃银行存款〃等科目。
对于外币专门借款汇兑差额，按照本准则的规定，企业应在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时（即停止借款费用的资本化时），根据当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，借记〃在建工程借款费用〃科目，贷记〃长期�