按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
袢讼冉婊趼舫觯僖匀〉玫募劭罾闯フＢ舫龃婊跏保岵杖耄庑┦杖敕媳咀荚蚴杖氲亩ㄒ濉Ｓ捎谟幸幌疃懒⒌淖荚颉镀笠祷峒谱荚蛘裰刈椤酚枰怨娣叮蚨辉诒咀荚蛑猩婕啊Ｔ偃纾Ｏ展镜谋Ｏ蘸贤⑵诨醯冉灰仔纬傻氖杖耄谀舛┲谢蚪舛┑亩杂ψ荚蛑猩婕啊�
基于以上原因，本准则将不涉及建造合同、非货币性交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等项交易中形成的收入。
需要补充说明的是，本准则与《企业会计准则建造合同》均涉及对劳务收入的确认，确认的原则也基本一致，但两者各自规范的劳务有明显的区别。这种区别表现在：本准则所规范的劳务，一般指那些劳务的结果不形成有形物的劳务，如广告制作、艺术表演、吸收会员入会、提供特许权、软件设计、履行管理合同等；而《企业会计准则建造合同》所规范的劳务，则指劳务的结果形成有形物的劳务，如承建一幢办公楼、建造一条公路、制造一艘轮船等，而且期限一般是跨两个会计年度。之所以要在本准则和《企业会计准则建造合同》之间作这样的区分，原因在于：相对于本准则规范的劳务而言，适用于建造合同准则中的劳务，有其特殊性和复杂性，由专门的准则规范其收入确认和成本计量更合适。
此外，还要注意以下两点：第一，企业在运用本准则确认劳务收入时，要参考《企业会计准则建造合同》中有关建造合同成本的确定方法，以计算确定劳务成本。第二，有些特殊劳务合同虽然不产生有形物，但却与产生有形物的建造合同密切相关。如建筑设计师为大型工程单独承担的设计工作。在这种情况下，设计师提供劳务的收入确认应按《企业会计准则建造合同》的规定处理。
四、销售商品收入的确认
（一）确认的基本条件
确认，是指将某个项目作为一项资产、负债、收益、费用等正式地列入企业财务报表的过程。它包括用文字和数字描述某个项目，确认了的项目的金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动等。对于一项收入，确认则指记录该项目的取得或发生，以及将其反映在利润表中。
要将某项目在财务报表中予以确认，除符合会计要素的定义外，还必须符合确认的条件。由于资产、负债、收益、费用等要素的性质各不相同，因而具体的确认条件不完全相同。但是，无论是何种要素，其确认都须遵循确认的基本条件。
国际会计准则概念框架指出，财务报表要素确认的基本条件是：（1）与该项目有关的未来经济利益能够流入或将会流出企业；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。其他国家的会计准则概念框架也规定了财务报表要素确认的基本条件。虽然各概念框架所规定的确认基本条件，从形式或内容表达上，可能与国际会计准则概念框架的相关规定不完全相同，但其实质却是一致的。
比如，美国财务会计概念框架第5号指出：确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本确认条件，同时还要遵循效益大于成本以及重要性这两个前提。其中，四个基本确认条件是：（1）定义，即要符合财务报表某一要素的定义；（2）可计量性，即具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量；（3）相关性，即有关信息在用户的决策中有重要作用；（4）可靠性，即信息是真实的、可核实的、无偏向的。
由于〃有关未来经济利益将会流入或流出企业〃内含在美国财务会计概念框架中的要素定义中，而相关性和可靠性在国际会计准则概念框架中是作为会计信息质量的两项重要特征来规定的，对财务报表要素的确认也具有约束力，因而〃有关未来经济利益将会流入或流出企业〃没有作为美国财务会计概念框架中的基本确认条件之一，而相关性和可靠性也没有作为国际会计准则概念框架中确认的基本条件。这就说明，国际会计准则概念框架和美国财务会计概念框架对确认的基本条件的规定基本上一致。
基于以上讨论，本准则认为，在确认各类收入时，必须符合以下基本条件：（1）与形成收入的交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入能够可靠地计量。
（二）销售商品收入的确认条件
商品主要企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的商品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。
销售商品作为一类产生收入的交易，相关收入的确认，首先须符合确认的基本条件，即：与销售商品相关的经济利益能够流入企业，且销售商品形成的收入可以可靠地计量。由于收入必须与费用配比，因而销售商品的收入的确认须符合为赚取该收入所发生的成本必须能够可靠地计量这项条件。此外，由于销售商品的收入源于〃销售商品交易〃，因此，在对其确认时还须考虑对应的销售商品交易是否已经完成。
第18号国际会计准则认为，判断销售商品交易是否已经完成的标志是销货方是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是否保留有通常与商品所有权相联系的继续管理权，是否仍对已售出的商品实施控制。英国《财务报告准则第5号报告交易的实施》就资产转让是否构成一项真正的销售，也特有类似的观点。本准则认为，销售商品交易是否完成的关键在于与商品所有权有关的主要风险的报酬是否已转移，转移之后卖方是否还保留着与商品所有权有关的继续管理权。
为此，本准则规定，销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品的价值发生减值、商品发生毁损的可能性，就是商品所有权上的风险。
商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。商品所有权上的报酬，表现为商品价值的增中以及商品的使用所形成的经济利益等。
〃主要风险和报酬〃是相对于〃次要风险和报酬〃而言的。例如，甲制造企业销售一台机床给乙企业，合同规定甲制造企业应负责机床的安装调试。如果安装调试构成甲企业为完成销售活动所应完成的工作的主要部分，那么未完成安装调试就意味着与机床有关的主要风险和报酬未转移给乙企业。但是，如果安装调试不是一项主要任务，那么未安装调试就意味着与机床有关的次要风险和报酬未转移给企业。在实务中，判断风险和报酬是主要还是次要时，需要视具体交易而定。
本准则将〃企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方〃作为确认的一项重要条件，一方面是为了防止企业因主要风险和报酬未转移就确认收入；另一方面是为了防止企业在主要风险和报酬转移后仍不确认收入。企业既不能提前也不能推迟确认收入。
在判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移，需要关注每项交易的实质而不只是形式。
（1）商品所有权上的主要风险和报酬已转移
〃主要风险和报酬已转移〃指主要风险和主要报酬均已转移。只是主要风险转移或只是主要报酬转移均不能认为〃主要风险和报酬已转移〃。
以下是商品所有权上的主要风险和报酬已转移的例子。
某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。
甲销售商为减少〃三角债〃而制定了一项销售策略，即交款提货。根据这项销售策略，买方在取得提货单以前必须先付足货款。在这种情况下，购货方支付货款取得提货单时，甲销售商可以认为所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了购货方。
某商场在销售A商品时允许购货方在三个月内因质量不符要求等原因退货�