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问题解答中相关事项的会计处理及纳税调整时，应比照本问题解答的规定办理。
企业对涉及到本问题解答中的有关交易或事项，应按《企业会计制度》及相关准则和本问题解答中规定的原则确认所得税费用和应交所得税金额。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。
（二）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在产生可抵减时间性差异并需确认递延税款借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期间内（一般为3年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减。如果在转回可抵减时间性差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的，则可确认递延税款借方金额，否则，应于产生可抵减时间性差异的当期确认为当期所得税费用。
（三）在本问题解答发布并实施之后，现行会计制度及相关准则中对相关问题的规定与本问题解答不一致的，按本问题解答的规定执行。
财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关
会计准则有关问题解答（四）》的通知
财会＇2004＇3号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）；新疆生产建设兵团财务局；国务院有关部委、有关直属机构；有关中央管理企业：
为了贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则；帮助企业正确理解和运用现行国家统一的会计制度的有关规定；现将《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》印发给你们；请遵照执行。执行中有何问题；请及时反馈我部。
附件：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）
关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）
最近；我们陆续收到一些企业的来信来函；询问《企业会计制度》和相关会计准则在实务中的理解和运用问题；现就有关问题解答如下：
一、问：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用；减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额；在股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付上述余额的情况下；能否作为长期待摊费用分期摊销？
答：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用；减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额；如股票溢价发行的；从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分；应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用；不作为长期待摊费用处理。
股份有限公司在本问题解答发布以前发生的已计入长期待摊费用尚未摊销完毕的股票发行费用；可继续采用原有的会计政策；直至摊销完毕为止；自本问题解答发布以后新发生的股票发行费用；再按本问题解答的规定进行处理。
二、问：长期股权投资采用权益法核算的；初次投资时产生的股权投资差额分别借方或贷方进行摊销或者计入资本公积的；因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或贷方差额；以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额）；应如何进行会计处理？
答：企业应按以下情况分别处理：
（一）初次投资时为股权投资借方差额；追加投资时也为股权投资借方差额的；应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额；分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小；可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
（二）初次投资时为股权投资借方差额；追加投资时为股权投资贷方差额的；追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分；计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额；借记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目；按其差额；贷记〃资本公积一一股权投资准备〃科目。
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额；未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额；借记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目。
（三）初次投资时为股权投资贷方差额；追加投资时为股权投资借方差额
1。初次投资发生在〃财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知〃（财会＇2003＇10号文件；以下简称〃财会＇2003＇10号文件〃）发布之后；且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的；追加投资时为股权投资借方差额的；以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额；不足冲减的借方差额部分；再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额；企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额；贷记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目；按其差额；借记〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目。如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额；应按追加投资时产生的股权投资借方差额；借记〃资本公积一一股权投资准备〃科目；贷记〃长期股权投资一一××单位（投资成本）〃科目。
2。初次投资发生在财政部财会＇2003＇10号文件发布之前；且产生的股权投资贷方差额已计入〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃科目并按规定的期限摊销计入损益的；追加投资时产生的股权投资借方差额；应与〃长期股权投资一一××单位（股权投资差额）〃的贷方余额进行抵销；抵销后的差额按规定期限摊销。
本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的；不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后发生的长期股权投资及追加投资的情况；再按上述原则进行会计处理。
三、问：企业长期股权投资采用权益法核算的；因该项股权投资发生减值而需计提长期股权投资减值准备；以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股权投资减值准备；应如何进行会计处理？
答：企业对长期股权投资采用权益法核算的；在期末检查各项长期股权投资时；对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的；应当计提减值准备。在计提减值准备时；如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的；应按当期应计提的长期股权投资减值准备；借记〃投资收益…计提的长期投资减值准备〃科目；贷记〃长期投资减值准备〃科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的；分别以下情况处理：
（一）企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的；其后计提长期股权投资减值准备的会计处理
企业按照财会＇2003＇10号文件的规定；将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额；已记入〃资本公积一一股权投资准备〃科目贷方的；在计提该项长期股权投资减值准备时；应首先冲减原投资时已记入〃资本公积一一股权投资准备〃科目的金额（指投资时；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额；不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积；投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积一一股权投资准备”，下同）
如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于原记入〃资本公积一一股权投